[С 12 Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами СААР. 2-е изд., испр., перераб. — М.: Дело, 1998. — 432 с.
ISBN 5—7749—0117—3
В предлагаемом пособии рассмотрено составление отвечающей СААР отчетности, важнейшие вопросы учета. Описан процесс разработки стандартов учета, показаны ключевые финансовые коэффициенты, используемые при анализе отчетности. Кроме того, дана перекрестная ссылка между счетами российского плана и статьями балансового отчета СААР по основным производственным фондам, товарно-материальным запасам, долгосрочной задолженности, текущим обязательствам.
Пособие предназначено для финансовых работников, сталкивающихся с необходимостью ведения учета в соответствии с требованиями СААР, студентов, аспирантов и преподавателей финансово-экономических высших и средних специализированных учебных заведений, широкого круга специалистов, занимающихся финансово-экономическими вопросами.
.. 0605010205 — 129 _ _ „™ ,----
Оглавление
Введение................................................... ю
ГЛАВА 1. Концепции и стандарты финансового
учета............................ в
1.1. Назначение, основные пользователи и виды бухгалтерского учета и отчетности в рыночной экономике.................................... 13
1.2. Концепции финансового учета.................... 17
1.3. Стандарты GAAP: источники, структура^ разработка . . . 40
Приложение 1-1. Основные положения Международных стандартов бухгалтерского учета (IAS), принятых Международным комитетом по стандартам учета и отчетности .... 57
Приложение 1-2. Выдержки из Кодекса профессионального поведения членов Американского института дипломированных общественных бухгалтеров ............... 64
ГЛАВА 2. Обработка бухгалтерской информации
и_подготовка финансовых отчетов..... 68
2.1. Типы счетов и отражение бухгалтерских проводок .... 69
2.2. Финансовые .отчеты и их взаимосвязь .............. 72
2.2.1. Балансовый отчет ,..................................... 72
2.2.2. Отчет о прибылях и убытках............................. 87
2.2.2.1. Способы подготовки и структура отчета о прибылях
и убытках....................................... 88
2.2.2.2. Требования СААР к отражению информации в отчете
о прибылях и убытках.............................. 93
2.2.2.3. Прибыль на акцию................................ 98
2.2.3. Отчет о нераспределенной прибыли....................... 99
2.2.4. Отчет о движении денежных средств ...................... 100
2.2.4.1. Структура....................................... 100
2.2.4.2. Методы составления............................... 103
2.2.5. Взаимосвязь между видами отчетов ....................... 104
2.3. Цикл учета................................... 104
2.3.1. Шаг 1. Определение операций и событий, подлежащих учету . . . 106
2.3.2. Шаг 2. Журнальная запись операций и событий ............. 107
2.3.3. Шаг 3. Проводка журнальных записей в бухгалтерские книги ... 108
2.3.4. Шаг 4. Подготовка неоткорректированного пробного баланса . . 109
2.3.5. Шаг 5. Запись в журнал и проводка корректировочных журналь-
ных записей .................................... ПО
2.3.6. Шаг 6. Подготовка скорректированного пробного .баланса..... 112
2.3.7. Шаг 7. Подготовка финансовых отчетов.................... 113
2.3.8. Шаг 8. Запись в журнал и проводка записей, закрывающих
соответствующие счета ........................... 113
2.3.9. Шаг 9. Подготовка пробного баланса после закрытия счетов .... 114
2.3.10. Шаг 10. Запись в журнал и проводка записей, аннулирую-
щих корректировочные......................... 115
2.4. Использование рабочего листа при подготовке промежуточной и окончательной отчетности ........ 115
2.5- Сноски к финансовой отчетности ................. 116
2.6. Годовые отчеты компаний........................ 118
Приложение 2-1. Возможный вариант плана счетов
в соответствии со стандартами СААР . 120
ГЛАВА 3. Бухгалтерское отражение доходов
и затрат ......................... ш
3.1 .Опредёлей1е^еменЙ"ГЖй618ные ЯрЙнципы
признания доходов.............................. 132
3.1.1. Признание доходов на момент поставки товаров или услуг..... 133
3.1.2. Признание дохода после поставки товара или услуги.......... 134
3.1.3. Признание доходов до поставки товара..................... 139
3.1.4. Признание дохода от оказания услуг....................... 142
3.2. Признание затрат.............................. 143
3.3. Признание прочих прибылей и убытков............. 145
ГЛАВА 4. Стоимость денег во времени.
Процент......................... 147
4.1. Принцип временно!и стоимости денег и понятие процента..................................... 147
4.2. Простые и сложные проценты.................... 148
4.3. Будущая и текущая стоимость.................... 149
4.4. Аннуитет..................................... 156
Приложение 4-1. Будущая стоимость одного доллара
единовременного платежа (FV1) .... 168
Приложение 4-2. Текущая стоимость одного доллара
единовременного платежа (PV1)..... 171
Приложение 4-3. Будущая стоимость обыкновенного
аннуитета (FVA).................. 174
Приложение 4-4. Текущая стоимость обыкновенного
аннуитета (PVA).................. 177
Приложение 4-5. Будущая стоимость аннуитета
пренумерандо (FVAD) ............. 180
Приложение 4-6. Текущая стоимость аннуитета
пренумерандо (PVAD) ............. 183
ГЛАВА 5. Долгосрочные активы .............. 186
5.1. Определение и основные признаки долгосрочных
активов в соответствии с СААР................... 186
5.2. Виды основных производственных фондов .......... 187
5.3. Учет и оценка основных производственных фондов
в зависимости от способа их приобретения .......... 191
5.3.1. Приобретение основных производственных фондов
путем оплаты денежными средствами...................... 191
5.3.2. Приобретение основных производственных фондов в кредит .... 193
5.3.3. Приобретение основных производственных фондов путем
оплаты их стоимости акционерным капиталом компании ...... 195
5.3.4. Определение балансовой стоимости основных производственных фондов, полученных путем бартерного обмена ........... 196
5.3.5. Определение балансовой стоимости основных производственных фондов, полученных путем их строительства хозяйственным методом......................................... 198
5.3.6. Определение стоимости основных производственных фондов, переданных в дар...................................... 200
5.4. Учет затрат на основные производственные фонды, сделанных после их приобретения ................. 201
5.5. Амортизация основных производственных фондов .... 204
5.5.1. Основные методы учета обесценения и амортизации .......... 207
5.5.2. Методы ускоренного начисления износа.................... 211
5.5.3. Альтернативные методы начисления износа (амортизации) ..... 214
5.5.4. Амортизация затрат на основные средства, сделанных после их приобретения......................................... 217
5.5.5. Начисление износа за неполный год....................... 218
5.5.6. Изменения в начислении износа.......................... 221
5.6. Списание основных производственных фондов ....... 224
5.7. Потеря стоимости основных средств ............... 225
5.8. Проводка по счетам и сопоставление бухгалтерских записей важнейших операций с основными средствами в российской системе учета
и системе СААР ............................... 227
5.9. Бухгалтерский учет полезных ископаемых........... 230
5.10. Нематериальные (неосязаемые) активы ............ 232
5.10.1. Подлежащие обмену нематериальные активы, выделяемые
в качестве самостоятельной учетной единицы .............. 236
5.10.1.1. Патенты ....................................... 236
5.10.1.2. Авторские права ................................. 238
5.10.1.3. Арендованная собственность........................ 238
5-10.1.4. Франчайзинг.................................... 239
5.10.1.5. Торговые марки и названия ........................ 240
5.10.2. Нематериальные активы, выделяемые в качестве самостоятельной учетной единицы, но не подлежащие обмену ........... 240
5.10.2.1. Предоплаченные расходы, охватывающие несколько
учетных периодов..................................240
5.10.2.2. Затраты на начало коммерческой деятельности............241
5.10.2.3. Организационные затраты ...........................243
5.10.3. Гудвилл — подлежащий обмену нематериальный актив,
не выделяемый в самостоятельную учетйую единицу......... 243
5.10.4. Учет затрат на создание программного обеспечения для компьютеров........................................ 247
ГЛАВА 6. Товарно-материальные запасы........ 250
6.1. Определение, виды и движение товарно-материальных запасов................................... 250
6.2. Методы учета товарно-материальных запасов ........ 254
6.3. Определение стоимости единицы товарно-материальных запасов на дату составления отчетности ......... 260
6.3.1. Элементы стоимости товарно-материальных запасов.......... 260
6.3.2. Определение стоимости ТМЗ как наименьшего значения между стоимостью приобретения и рыночной
стоимостью (LCM) .................................... 263
6.4. Определение стоимости оборота товарно-материальных запасов................................... 267
6.4.1. Метод сплошной идентификации......................... 268
6.4.2. Метод средней стоимости ............................... 269
6.4.2.1. Метод скользящей средней.......................... 269
6.4.2.2. Метод средневзвешенной стоимости .................. 270
6.4.3. Метод определения стоимости выбывающих запасов по
стоимости запасов, поступивших раньше других (ФИФО)...... 271
6.4.3.1. Применение метода ФИФО при непрерывном учете...... 272
6.4.3.2. Применение метода ФИФО при периодическом учете .... 273
6.4.4. Метод определения стоимости выбывающих запасов по стоимости запасов, поступивших позже других (ЛИФО)....... 274
6.4АЛ. Использование метода ЛИФО при непрерывном учете .... 274
6.4.4.2. Применение метода ЛИФО при периодическом учете .... 275
ГЛАВА 7. Долгосрочные обязательства......... 277
7.1. Определение и общие методологические принципы регистрации и отражения пассивов в финансовой отчетности ................................... 277
7.2. Определение долгосрочных обязательств и отражение
их стоимости в финансовом учете ................. 279
7.3. Классификация облигаций....................... 281
7.4. Условия контрактов о размещении долгосрочной задолженности ................................ 283
7.5. Процедура размещения долгосрочной задолженности . . 284
7.6. Отражение долгосрочной задолженности в учете ..... 289
7.6.1. Размещение займа по объявленной процентной ставке, совпадающей с рыночной....................................... 289
7.6.2. Размещение займа по объявленной процентной ставке, превышающей рыночную .................................... 291'
7.6.2.1. Прямолинейный метод амортизации премии, получаемой при размещении займа по объявленной процентной ставке, превышающей рыночную........................... 293
7.6.2.2. Процентный метод амортизации премии, получаемой при размещении займа по процентной ставке, превышающей рыночную ................................... 293
7.6.3. Размещение займа по заявленной процентной ставке ниже рыночной............................................ 296
7.6.4. Учет размещения облигаций и выплаты процентов по ним при выпуске облигаций в день начисления процента и несовпадении
этой даты с концом финансового года.............."........ 300
7.6.5- Учет облигаций, выпущенных между датами выплаты процентов .. 304
7.7. Учет затрат на размещение займа.................. 308
7.8. Долгосрочная задолженность с правом приобретения акций компании-заемщика....................... 310
7.8.1. Долговые обязательства, не конвертируемые в акции заемщика . . 310
7.8.1.1. Распределение стоимости займа между облигациями
и варрантами..................................... 310
7.8.1.1.1. Добавочный метод............................ 311
7.8.1.1.2. Пропорциональный метод...................... 312
7.8.1.2. Использование варрантов для приобретения акций компании-должника............................... 313
7.8.1.3. Истечение срока действия неиспользованных варрантов ... 314
7.8.2. Облигации, конвертируемые в акции компании-заемщика...... 314
7.8.3. Учет использования методов финансового стимулирования конвертации облигаций в акции .......................... 319
7.9. Досрочное погашение задолженности .............. 322
7.9.1. Досрочное погашение долгосрочных займов посредством
их выкупа на открытом фондовом рынке.................... 324
7.9.2. Досрочное погашение облигаций путем рефинансирования..... 328
7.9.3. Досрочное погашение облигаций посредством использования
права их отзыва заемщиком.............................. 329
7.9.4. Ликвидация долгового обязательства по существу............ 330
7.9.5. Зависимость классификации прибылей и убытков
при погашении- задолженности от типа операции по погашению задолженности........................................ 331
7.10. Учет долгосрочных векселей..................... 332
ГЛАВА 8. Краткосрочные обязательства........ 334
8.1. Определение и основные характеристики краткосрочных обязательств........................... 334
8.1.1. Кредиторская задолженность............................. 335
8.1.2. Краткосрочные векселя................................. 335
8.1.2.1. Процентные векселя............................... 336
8.1.2.2. Учет краткосрочных процентных векселей со ставкой процента ниже фактической 'рыночной) ............... 338
8.1.2.3. Беспроцентные векселя............................. 339
8.1.2.3.1. Отражение использования беспроцентных
векселей методом валовой стоимости ............. 340
8.1.2.3.2. Отражение использования беспроцентных
векселей методом чистой стоимости.............. 341
8.1.3. Погашение текущей части долгосрочной задолженности....... 342
8. .4. Обязательства, оплачиваемые по требованию кредитора ....... 343
8. .5. Начисленные обязательства.............................. 343
8. .6. Авансы и подлежащие возврату депозиты..........•......... 343
8. .7. Предоплаченные доходы................................ 344
8. .8. Налоговые обязательства................................ 345
8. .9. Задолженность по оплате отпусков сотрудникам ............. 345
8. .10. Выплата дивидендов .................................. 346
8.2. Рефинансирование краткосрочной задолженности
путем ее конвертации в долгосрочную.............. 346
8.3. Условные убытки и оценочные обязательства......... 348
8.3.1. Возникновение условного обязательства в результате предъявления компании судебного иска .................... 350
8.3.2. Задолженность за выполнение гарантийных обязательств
по реализованной продукции............................. 351
8.3.3. Задолженность по оплате купонов и других средств стимулирования покупки товара компании покупателем............ 352
8.3.4. Условные убытки, отражаемые только в примечаниях
к отчетности.......................................... 354
ГЛАВА 9. Акционерный капитал.............. 356
9.1. Акционерный капитал как источник финансирования деятельности компаний...................... 356
9.2. Выпуск акций................................. 359
9.3. Распространение акций по подписке................ 360
9.4. Продажа акций за неденежные активы ............. 361
9.5. Учет затрат на выпуск акций...................... 361
9.5.1. Компенсационный метод................................ 362
9.5.2. Метод отложенных платежей ............................ 362
9-6. Акции, выкупленные корпорацией................. 363
9.6.1. Метод затрат ......................................... 364
9.6.2. Метод номинальной стоимости........................... 365
9.7. Формальное аннулирование выкупленных акций...... 366
9.8. Конвертация конвертируемых привилегированных
акций........................................ 366
9.9. Изменение номинальной стоимости акций .......... 367
9.10. Дополнительный внесенный капитал.............. 367
ГЛАВА 10. Анализ финансовой отчетности
при помощи коэффициентов........ 369
10.1. Назначение и основные виды аналитических коэффициентов............................... 369
10.2. Первичные финансовые коэффициенты............ 370
10.2.1. Норма прибыли — соотношение чистой прибыли
и чистого объема продаж............................... 370
10.2.2. Коэффициент использования активов — соотношение чистого объема продаж и общей стоимости активов ................ 372
10.2.3. Оборачиваемость дебиторской задолженности — средний срок поступления платежей по дебиторской задолженности (в днях) .................................... 374
10.2.4. Коэффициент оборачиваемости ТМЗ..................... 376
10.2.5. Коэффициент оборачиваемости основных средств (фондоотдача) — соотношение чистого объема продаж и стоимости основных средств................................ 381
10.2.6. Дополнительные удельные показатели, воздействующие
на коэффициент использования активов................... 383
10.2.6.1. Количество дней, в течение которых компания должна осуществлять продажи, чтобы сумма этих продаж равнялась сумме находящихся на ее балансе наличных средств и краткосрочных
инвестиций ..................................... 384
10.2.6.2. Количество дней, в течение которых компания должна осуществлять продажи, чтобы сумма этих продаж равнялась сумме находящихся на
ее балансе прочих текущих активов .................. 386
10.2.6.3. Количество дней, в течение которых компания должна осуществлять продажи, чтобы сумма этих продаж равнялась сумме находящихся на
ее балансе прочих нетекущих активов................. 387
10.2.7. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала — соотношение чистого объема продаж и собственного
капитала............................................ 390
10.2.8. Соотношение долгосрочной задолженности и общей
стоимости долгосрочных (нетекущих) активов.............. 393
10.2.9. Основные принципы финансовой политики компаний, отражаемые при помощи первичных финансовых коэффициентов .......................................... 395
10.3. Вторичные аналитические коэффициенты, показывающие результаты хозяйственной деятельности компании............................... 397
10.3.1. Рентабельность собственного капитала — соотношение
чистой прибыли и собственного капитала.................. 397
10.3.2. Соотношение заемных и собственных средств............... 400
10.3.3. Соотношение текущих обязательств и собственного капитала компании..................................... 403
10.3.4. Соотношение чистого объема продаж и оборотных
средств компании..................................... 404
10.3.5. Коэффициент адекватности текущих активов — соотношение текущих активов и текущих обязательств............. 406
10.3.6. Коэффициент моментальной ликвидности — соотношение суммы наличных средств, краткосрочных инвестиций и дебиторской задолженности с суммой текущих обязательств......................................... 411
10.3.7. Соотношение суммарной стоимости нетекущих активов
и собственного капитала ............................... 413
10.3.8. Соотношение долгосрочной задолженности и оборотных
средств............................................. 415
10.3.9. Рентабельность активов — соотношение чистой прибыли
и общей стоимости активов компании .................... 419
Приложение 10-1. Влияние первичных (причинных) коэффициентов на вторичные (отражающие результаты работы компании)..................422
Цена: 150руб.
